现金支票存根，现金业务错弊的查证方法

之所以决定铤而走险，是因为顾亮所经营的公司欠下了大批债务，拆东墙补西墙的日子她已经过了两年。早在年，顾亮经营的电器公司开始走下坡路，企业生存日益艰难，厂房、土地相继抵押。为了偿还债务，她借用高利贷，债主盈门成了生活的常态。就在万分绝望之时，每天经手的成千上万的款项令她再也按耐不住了，随即便盯上了村合作社的资金。

一直没有人来找她的“麻烦”，顾亮的胆子越来越大。年月至年月，顾亮采取“坐收坐支”、开具“阴阳支票”、重复开具支票不入账等方式，从南浔镇渔业村股份经济合作社账上，分次侵吞南浔镇渔业村股份经济合作社资金万元。

多页流水查找资金去向成了最大难题

年月，自知瞒不下去的顾亮来到南浔区纪委监委投案，并主动交代了自己的违纪违法事实。

“水果支付元，这里有一笔元，是不是同一笔？”为了查清万元公款的去向，南浔区纪委区监委审查组分了个小组、每组两人，不管是张银行卡转账汇款，还是微信、支付宝支出收入，不分昼夜分别核对每一笔款项去向。

大到偿还家族企业巨额债务，小到话费充值、购买早点，整整多页纸的流水给办案带来了很大的难度。南浔区纪委区监委有关负责人表示，针对顾亮违法犯罪持续时间长、次数多、数额巨大，且存在伪造账务账册、个人及家庭财务情况混乱等情况，审查组对顾亮担任渔业村报账员期间，渔业村所有的财务账册、记账凭证进行全部梳理，期间共询问证人人次，调取书证余份，最终彻底查清了顾亮的犯罪事实。

年月，顾亮被南浔区纪委开除党籍并移送司法机关处理。同年月，顾亮被以贪污罪和职务侵占罪，判处有期徒刑五年。顾亮所在村的镇政府分管领导、村原支部书记、村监委主任、“三资中心”有关人员也面临被追责，相关处置工作正在进行中。

警钟长鸣让农村“三资”管理运作更阳光

在两年半时间作案次，侵吞公款达万元，让许多人震惊不已，但是再完美的手段也会露出马脚。该案件为何两年里一直没人发现，留给我们的反思也是深刻的。村级财务管理不够规范、监督有所缺位的问题值得关注，如何做好后半篇文章，成了关键所在。

案件发生后，南浔镇渔业村开通银行卡短信提醒业务，当有任何款项收入支出时，村书记都会收到短信提醒，以便及时监管。同时严格公章管理，扎紧制度笼子，强化村干部权力监管。

为确保“一案一整改”落到实处，南浔镇把案例转化为警示教育内容，侧重对“身边人”的警示震慑。积极开展廉政风险排查，重点针对违纪违规易发、多发的重要岗位、重点环节，修改完善相关制度规定，强化对权力运行的监督和制约同时，针对问题原因提出整改措施，对症下药，明确时间节点，层层分解落实，防止类似问题再次发生，达到查办一个案件、整改一类问题、规范一些行为、警醒一群干部、建好一套制度的目的。

在加强“三资中心”审核执行力度方面，进一步明确责任。南浔区在传统的公开栏纸质版公开的基础上，推出了电子化公开新模式，通过网络、数字电视等渠道，让农村“三资”管理运作更阳光，全方位接受村民监督。（浙江省纪委监委颜新文姚陈芳 || 责任编辑杨文佳）

来源：中央纪委国家监委网站

流程编辑：孙昱杰

出纳业务处理基本程序

主要从收款、付款、出纳基本事务、票据管理四个方面加以说明和阐述。

一、收款程序

出纳部门收入现金，须凭现金收入传票（包括视同现金收入传票的各项凭证）收款，其程序为：

应根据现金收入传票点收现款，鉴定现钞的真伪无误后，即在现金收入传票加盖"收款日戳"及"分号"（收入传票之分号每日自第一号依序编列）并盖私章。

如需签发或发还信托单或各种凭证时，应于传票下端制票员编号处登记"号码牌"号数（号码牌应与传票加盖骑缝私章）后，将"号码牌"（签发信托单时以收入传票第二联代替号码牌）交给顾客凭向原经办部门领取所需凭证。

将收款后的传票依序登记于：

.现金收入账。

.现金收入日记账后，传票及附件递交有关部门办理。各有关部门办妥手续后，按传票所记号码呼号收回"号码牌"（应注意有无涂改），凭此交付信托单或凭证等。

二、付款程序

出纳部门付出现金，须凭现金支出传票（包括视同现金支票传票的各项付款凭证）办理。

凡付款传票，均须依照程序先由经办员、会计人员及各级主管人员核章后始得付款。

出纳员支付款项时，须先查明传票的核章具备后在传票编列"分号"（每日自第一号依序编列）依序登记于：

.现金支出账。

.现金支出日记账。

在传票及附件的凭证上加盖"付款日戳"及私章后，点检款项，按传票左端所记号码呼号，向客户收回"号码牌"（应注意号码有无涂改）并询明金额无误后，即照付现款（包括支票）。

凡本公司签发的支票应以记名式为原则，支票经主管签盖印鉴后，均应经会计及出纳员副署。

三、出纳事务

（一）券币的整理：

收入各项券币的整理均应凑成整数后封扎，其方法如下：

各种面额的券币均应分别整理，同一面额每张为扎，每扎为捆。

每扎应用纸签条封，每捆应加贴封，注明年月日。

同一面额未满张的钞券，得以张折摺封扎。

各扎各捆经收人员应加盖私章。

各种硬币，同一面额每枚为卷，每枚为袋，各卷名袋须如盖经收人员私章。

经手点钞人员对其所签封的券币负责。顾客以当面点清为限，钞票一经离柜，所有封签即属无效。

（二）其他事项：

现金的提存：

往来行库的票据及现金提送，应派适当人员充任，金额较巨或认为必要时应加派人员办理。

每日营业终了时，除酌留一部分充为次日营业开时必要的支付资金外，所有款项应尽量送存行库。

库存：

现金库存除现款外，其他一切票据、借据或取款凭条均不能抵充。营业终了结账后，如有经收（付）的款项应办妥次日收（付）款手续，经各级主管人员核章后连同传票一并保管。

每日库存现金，须与"现金库存表"所载金额相符，如有不符时应立即报告主管，并应于当日查明不符缘由，如确属无法当日查明时，应以暂收款或暂付款科目整理，俟次日再继续调查。

金库：

金库内外门应备正副钥匙各一副，内门正钥匙由出纳员负责管理使用，外门正钥匙由经理或指定副经理掌管，非两者不得启闭金库，内外门副钥匙由经理会同会计科长及主办出纳员密封缄口盖骑缝章后，交由经理另行保管。

因故不能使用正钥匙需使用副钥匙时，经理须会同会计科长及主办出纳员启封，用后重行封存。

贵重物品的保管：

凡与业务有关的有价证券等贵重物品，需寄存出纳专用的金库时，应由经办人员成扎或整箱密封，并由主管人员签章后，连同保管条（写明交存的件数）交出纳员，出纳员点收后给保管条签章交经办员收执，发还保管物时，收回保管条注销后装订保管备查。

银行存款支票簿的使用：

领用支票簿时，须由主管指派的经管员编列号码登记在"空白单据登记簿"发交经办人员签章使用。

作废的支票，须盖"作废"戳记，粘贴于该同一号码的存根上，以示慎重。

每日营业终了时，经办员应即查对当日签发的支票存根，结计金额在存根最后一张背面，与银行存款科目签发总数是否相符，同时查点尚未使用的空白张数是否相符。

用讫的支票簿（存根），须交还经管员查核使用张数及作废张数是否相符，并在"空白单据登记簿"备注栏注明后，妥为保存（订为年）。

银行存款的印鉴：

银行存款的印鉴为有权签章人员印鉴（签章、职章、私章）及副署人员印鉴（会计科长、信托科长、出纳员的印章）。

号码牌的使用：

号码牌"本身并非付款凭证，仅为经办员方便认识交付客户的标记，主管应指派经管员负责分发、收回及查对。

经管员发给号码牌时，应编列号码登记在"空白单据登记簿"，由经办员签章领用，营业终了后，各经办员应将当日使用后收回部分及未使用部分分别整理后，交还经管员集中保管，使用后收回部分保管一个月后烧毁。

经办员签发"号码牌"予顾客时，应在其正面与收入或支出传票加盖骑缝私章并盖日期戳记，收回"号码牌"时，应对骑缝图章详加核对以防仿造假冒，收回后并应即予以注销。

号码簿"隔日无效，当日营业终了后，如客户未取款项时，经办员应向主办科长报告并填制（货）暂收款项传票入账，日后客户持单前来取款明须查明缘由报告主管认可后，填制（借）暂收款项传票办理付款。"号码牌"经管员应将其号码登记备查。

号码牌如有遗失时，应按下列各点办理：

顾客遗失时，应查明其交易性质、金额等详情，如认为无疑义应请顾客书面作废，经主管核准后照付款项，但如认为必要时应请觅具妥保后始予付款。

公司内部经办员或经管员遗失时应报请主管查明其遗失原由，倘因遗失而发生事故时，应由该经办员或经管员负一切责任。

以上两种情形发生时，并应通知经管员将其号码登记备查。

号码牌"应以各种不同颜色印制，经管同分发使用时应逐日以不同的颜色分发，以防仿制或假冒。

四、票据的处理

（一）收受票据应注意事项：

凡与业务无关的票据不得收受。

如非本人票据应请客户亲自背书，如属指名票据应请抬头人加盖印章。

收受的票据面额较应缴纳款项为多时，在未兑现以前不得找还，其差额应俟兑现以"暂收款项"科目处理后退还。

营业部门各经办员（包括外勤职员及出纳员）收到票据时，应立即在票据左上角画横线二道，并在收入传票摘要栏注明收票日期、票据号码、付款行库、金额及到期日。

（二）收受本埠即期票据的处理：

凡出纳员收入本埠即期的票据，应即日提出交换并在收入会票摘要栏加盖"一交"、"二交"戳记，如当日不及交换者，应在收入传票摘要栏加盖"交换"戳记，以使经办员作为填注有关账簿的依据，以杜流弊。

出纳员收入的票据提出兑现或经交换被退票时，应查验该票据是否由本公司提出，退票理由是否充足，经验明确实后，应立即联络经办员以最迅速的方法，通知顾客前来办理退票手续。

出纳员收受的即期票据，应立即登记在"票据明细表"并在存入行存时加以注明行库类别，以于必要时与行库对账。

（三）应收票据的处理：

出纳收受应收票据时，应按到期日顺序妥为保管票据（外埠的票据应分开保管及时提出代收），并根据应收票据明细表，按到期日分别列在"应收票据备查簿"，所保管的票据张数，金额应与应收票据备查簿的记载相符。

应收票据到期，出纳应检出该日期票据与"应收票备查簿"的记载核对无误后存入行库。

顾客要求调换或领回公司保管中的票据时，除以现金抵换外应以书面申请为原则，主管准许调换时，出纳应于"应收票据备查簿"变更该笔记载，并应请主管盖章证明。

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出纳实务：现金收入的范围和一般操作流程

一、现金收入的范围

现金收入是各企业在其生产经营和非生产经营活动中取得现金的业务。主要内容包含两大块：

、从银行提取现金：企业为了应付现金日常需要从银行提取现金的义务。

、发生日常业务直接收入现金：

①出售给其他单位产品、材料、物资等或者提供劳务、业务咨询、信息等，且不能通过转账办理结算手续的收入。

②向个人销售商品时取得的现金收入。

③职工借用备用金报销后退回的余款。

④其他应收取的利用现金结算的款项。

二、现金收入业务的一般操作流程

、从银行提取现金流程：

①出纳员填写现金支票，由印鉴保管人加盖预留银行印鉴。

②到开户银行提交现金支票。

③收取现金后当场清点，确认准确无误后离开柜台。

④回单位后立刻将现金存放至出纳员的专用保险柜。

⑤根据现金支票存根编制记账凭证。

⑥根据审核无误的记账凭证登记库存现金日记账。

、发生日常业务直接收入现金的操作流程：

①出纳员接待交款人，仔细审核收款原始凭证以及现金来源的合法性。

②当面清点现金（机点、手点），确认准确无误后存放到出纳员专用保险柜。

③开具收款收据或者发票，加盖“现金收讫”戳记后交给交款人。

④根据收款原始凭证记账联编制记账凭证。

⑤根据审核无误的记账凭证登记库存现金日记账。

套取集体资金万还赌债监管缺位养肥“硕鼠”

“我没管住自己的手，现在这个样子，都是我咎由自取。”原杭州市余杭区东湖街道小林村出纳俞金多面对判决，心中满是懊悔。

俞金多为填补赌博漏洞，长期、持续套取村级集体资金万余元。年月，杭州市余杭区人民法院以俞金多犯职务侵占罪，判处其有期徒刑年，并处没收财产人民币二十万元，责令俞金多将违法所得退赔单位。

不到三年往返澳门十二次

年至年，俞金多一直是村里的出纳。

“工作认真，业务能力也比较强。”这是大多数村民对俞金多的印象。

自年开始，小林村作为余杭区的试点单位率先实施农村拆迁多高层安置政策。俞金多作为骨干，配合征迁工作组进村入户，开展政策宣传及说服劝导工作，逐步扭转了村民喜欢“两户一联”安置模式的习惯，为余杭区推进多高层安置开了个好头。同时，大笔的土地征收补偿款到位、村级留用地指标置换营业房的政策落地，使小林村的集体经济规模实现了提升。

虽然村子被全征全迁了，但平时打打牌、搓搓麻将的一些不良风气依然保留着，俞金多也不例外。另因脑子比较活，他对赌博类活动尤为喜欢。

“他比较喜欢赌的，以前经常跟他一起搓麻将，但输赢不大，最多千把块。近几年基本没碰到了。”调查中，俞金多的一名朋友回忆。

在原麻友圈消失，并不代表俞金多痛改前非，而是已经“转型升级”了。作为拆迁户的俞金多，在手里有了些钱之后，赌性越来越大。

经查，自年月至年月，俞金多往返澳门多达次；仅年春节至清明期间，打麻将就输掉余万元；年夏天赴上海参与赌博余次，输掉余万元。

集体资金成为“自留地”

年，小林村所在的东湖街道开展党风廉政领域的“三资”管理专项巡察时发现，该村至少有万余元集体资金去向不明。

纸总是包不住火的。俞金多平时的豪赌行径立马引起巡察组的注意。当巡察组找俞金多谈话时，俞金多承认了自己挪用资金用于赌博的情况，但对具体数额却已记不清了。

“完全当成了自留地。”巡察组成员感叹。

后经全面审计，俞金多自年起，利用职务之便，采用取现不入账、取息不入账、修改支票存根的取款金额等方式，套取村级集体资金数额达万余元之巨。

“赌债越欠越多，有时债主逼得紧了，我就从村里拿些钱先还上，省得他找到单位来。”俞金多在接受审查时说：“有时候我会编理由多报一些，有时直接更改审批单的金额，这部分多出来的钱被我用掉后，我就入在库存现金科目中。”库存现金科目主要是记录村里暂时未发放的钱、或未能及时入账的票据，俞金多就是借村重点工作期间产生的死账坏账来蒙混过关。

这些被套取的集体资金，都被俞金多用于赌博和归还赌债。至案发时，俞金多还有万元银行贷款未归还，每月需支付约万元利息，需每月归还民间借贷约万元，都是通过蚕食村集体资金在支付。

监管缺位养肥“硕鼠”

按照规定，每个村每个季度都要盘点库存现金，每个月都要核对现金及银行存款余额。如果照此执行，俞金多的违法行为早应浮出水面，何至于隐藏了整整年？

“俞金多脑子好使，工作经验比较丰富，村里碰到难做工作的人，我都安排他上门去做工作，一般情况都能完成，我平时也就很少管他。”时任小林村党支部书记的程卫根说。

“年开始，报钱都要附上清单报我审批后再交到财统科，俞金多有时候会打电话对我说这笔钱着急报的，出于信任，我听过后觉得没问题就直接让他代签了。”时任小林村主任刘金根说。

在调查人员询问程卫根怎样落实整改年月份区农经总站出具的审计报告时，程表示当时就要求俞金多抓紧时间把账结掉，但并未引起重视；询问股份经济合作社法人章由谁保管时，程称出于信任也交由俞金多保管。

“用信任代替了监督，导致制度流于形式。”从书记、主任的话中，办案人员一针见血地指出了问题所在。

最终，因未尽到管理村集体资产职责等问题，程卫根受到开除党籍处分，并责令其辞去社工身份；刘金根受到党内警告处分。同时，被追究党纪处分的还有另外名相关责任人。

俞金多案教训深刻。再好的制度，关键在于是否能够严格执行，从印签分离规定到审批制度，从报账制度到对账单制度，从盘库制度到审计整改落实，各个环节在执行过程中都未能落实，规矩成了摆设，俞金多的胆子也就越来越大。该案同时启示，各级党组织一定要抓小抓早，防微杜渐。（杭州市纪委监委 || 责任编辑杨文佳）

如何认定以挪用公款手段实施的贪污犯罪

第号：彭国军贪污、挪用公款案

一、【基本案情】

被告人彭国军，男，岁，原系陕西省人民警察学校财务科出纳员。因涉嫌犯贪污罪，于年月日被逮捕。

年月日至年月日，被告人彭国军利用其担任陕西省人民警察学校财务科出纳员的职务之便，先后次使用伪造的现金交款单人账，制造自己经手的款项已上交本单位在中国农业银行西安市支行长安结算部账户的假象，将本单位现金共计元骗出归个人使用。又先后次从本单位农业银行长安县支行结算部账户上提取现金共. 元不记账归个人使用，并于年月日私自将该账户销户。在此期间，彭国军为掩盖事实，以虚假的银行对账单欺骗单位，通过转账归还万元：用虚假现金支票存根记收入笔共归还单位现金 . 万元；个人支付单位费用. 元。其余. 元被彭国军占为己有。

年月，被告人彭国军将本单位朱宣交来用于冲抵原借款的余元发票和余元现金不入账，并将其中的余元现金占为己有。年月日至年月日被告人彭国军分别将该校学员白志军等人的捐资助学款 . 万元和其中人的代办费元、级班自费生的住宿费元、学员李忠强、陈二林补交的学费元，共计元，收取后未上财务账，占为己有。

年月日，被告人彭国军收取本单位王或交元报销单据入帐，但未冲抵王或原元借款帐，叉支现金元，将元给王或后，剩余元占为己有。

年月日至年月日，被告人彭国军先后将单位门面房租金收入笔，共计元现金收取后未上财务账，占为己有。

年月初，陕西省人民警察学校决定让彭国军从中国农业银行西安市支行长安结算部账户将万元转出另作他用。彭国军自知该账户已销户，且因赌博输掉公款，无款可还，其罪行即将败露，便将自己因赌博输掉大量公款事实告知姚晓旭（同案被告人，已判刑）。月日，彭国军乘为单位提取现金之机，多开了一张现金支票提取现金 . 万元；月日，彭国军因公提取公款万元现金，当晚彭国军携上述两笔公款同姚晓旭潜逃。

此外，被告人彭国军于年月至年月间，将其保管的学生被服装费、代办费、教材费、党费和库存现金等共计元，先后挪归其个人使用未归还。

综上所述，被告人彭国军利用职务上的便利，侵吞公款共计元，将公款挪归其个人使用未归还元，上述被其侵吞和挪用的公款大部分被其赌博输掉。案发后，追回赃款元、赃物折价元。

二、【裁判观点】

被告人彭国军身为国有事业单位的财务人员，其利用职务上的便利，采取制作假现金交款单和假对账单、收款不入账、直接侵吞等手段将本单位公款元占为已有的行为已构成贪污罪，贪污数额特别巨大，且贪污的公款大部分用于赌博，并携款潜逃，情节特别严重，应依法惩处；此外，彭国军将其负责保管的公款元挪归个人使用未归还，其行为亦构成挪用公款罪，亦应依法惩处。

三、【裁判理由】

（一）贪污罪和挪用公款罪都是国家工作人员利用职务上的便利实施的犯罪，在构成特征上有许多共同之处，如犯罪主体都是国家工作人员，犯罪对象都可以是公款，客观上都必须是利用职务上的便利尤其是对于行为人以挪用公款的手段进行贪污和挪用公款后因无法归还而畏罪潜逃的情形，两罪很容易混淆。但是，贪污罪是以非法占有公共财物为目的，而挪用公款罪则是以非法使用公款为目的。两罪有本质区别，区别的关键在于行为人主观上是否以非法占有为目的，客观上是否实施了侵吞公款的行为。因此，正确界定行为人的主观故意对区分其行为是贪污还是挪用的性质至关重要。

非法占有的目的是主观要件，然而，在审判实践中有些案件往往是很难认定行为人主观上是否具有非法占有目的，因此在审理案件中应当根据主客观相一致的原则，不仅要考虑被告人的供述，而且要从行为人的客观行为分析认定。就行为特征而言，贪污和挪用公款犯罪在将公款转移到行为人控制之下这一过程是相似的，但由于主观目的的不同，其客观行为也会有不尽相同之处。贪污行为由于行为人的主观意图在于永久占有公款，其必然尽其所能掩盖、隐匿公款的真实去向，尽量在有关账目上不留痕迹；挪用公款行为由于行为人的初衷只是临时性地使用公款，所以一般总要给使用的款项留个“后门”，使其在有条件的情况下可以顺利归还。

司法实践中，应当根据以下客观事实判定是否构成贪污：其一，行为人是否采取弄虚作假的手段，使自己占有公款的事实在账目上难以发现。如使用虚假发票、对账单等会计凭证的，使其占用的公款已难以在单位财务账目上反映出来的，一般应当认定为贪污行为。对于行为人采取了弄虚作假的手段平帐，但由于受到某种条件的制约，不能完全平帐的，也不能仅以帐未做平作为不定贪污罪的理由。

如本案中彭国军用虚假对账单、现金交款单给会计做账，单位账目是平的，但单位账目与银行存款有缺口，即所谓“大账”不平。行为人虽然没有将账目完全做平，但其有采取弄虚作假手段的做账行为，达到了从单位账目上难以发现其占用公款的目的，是以骗取手段贪污的行为。其二，行为人销毁有关账目的。该行为不仅仅是逃避侦查的行为，也是掩饰公款去向，试图隐匿公款的行为，反映出行为人主观上有非法占有的目的，是侵吞公款的贪污行为。其三，行为人截取收入不入账的。行为人利用职务上的便利，将本单位的收入直接截留，使账目上不能反映该款项，是直接侵吞公款的贪污行为。

（二）行为人案发前有归还公款的行为，一般被认为是其主观上有归还公款的意愿，没有非法占有的目的。但是，不能一概而论，不能凡有归还行为就一概以挪用公款论。归还行为是与挪用行为相对应的，正是因为行为人出于挪用的目的，而不是非法占有的目的，才会发生归还行为，因此，这种归还行为一般具有主动性、自觉性的特征。在有些案件中，行为人虽然“归还”了部分公款，但不是主动、自觉地归还，而是出于其他目的，如本案中彭国军曾多次“归还”了部分公款，但是彭国军部分“归还”的款项不是主动归还。彭国军私自支取巨额公款，造成单位账上实际资金与账面资金之间形成巨大差额，账面显示有足够的资金支付单位用款，但账上实际资金已不足支付。

本案中，当单位发生用款事项而账上实际资金已不足支付时，为了不暴露其犯罪事实，彭国军不得已自己支付了单位的部分用款，这不是为减少给国家造成的损失而归还的行为，而是为了使其犯罪行为不被发现的一种掩盖行为，所以其所谓的“归还”行为实质上是掩盖其犯罪的行为，不能据此认定其没有非法占有的目的。但是已“归还”的部分不应再计算为侵吞公款的数额。

（三）《最高人民法院关于审理挪用公款案件具体应用法律若干问题的解释》第六条规定：“携带挪用的公款潜逃的，依照刑法第三百八十二条、第三百八十三条的规定定罪处罚。”据此，行为人携带挪用的公款潜逃的，对其携带的部分公款以贪污罪定罪已无争议，但对其已经挪用但未携带的部分公款如何定罪，实践中有不同认识。有的认为应仍以挪用公款定罪，不记入贪污数额；有的认为应全部定贪污罪。本案一、二审法院采取了第二种意见，理由是彭国军利用其职务上的便利，将其所管理的公款余万元借给他人和供自己进行赌博活动，客观上已无法归还，案发前又携带公款潜逃，说明其主观故意已经发生变化，从不能归还转变为不打算归还，不仅对携带的公款不打算归还，而且对所有挪用未归还的公款，亦不打算归还，其行为已构成对公共财产的非法占有，因此，对全案以贪污罪定罪。

我们认为，不能仅因被告人潜逃而简单地推定其对全部公款都具有非法占有的目的。大多数情况下，行为人潜逃是因为其实施了挪用公款的犯罪行为且畏惧承担刑事法律责任而潜逃，是一种畏罪行为，其主观上是出于畏惧的心理。行为人挪用公款已属犯罪既遂，其畏惧案发而潜逃不影响其犯罪行为的性质，也就是说对未携带的公款，其主观上不一定转化为不打算归还该公款，该公款仍是客观上不能归还。当然，对于行为人潜逃时携带的挪用的公款，以及如果查明行为人有能力归还挪用的公款而拒不归还，如采取隐匿、转移挪用的公款的手段拒不归还，则说明行为人的主观犯意已由非法使用公款转化为非法占有公款，应当以贪污罪定罪处罚。

四、【案例来源】

《刑事审判参考》（年第集，总第集）

审计中最不简单的事儿—抽凭

财务会计的工作特点就是严谨，今天我们以第三方角度来看看我们在平时的工作中要注意些什么？下面給大家分享一个审计人员的故事，看完后可能会給你带来不一样的思考。

抽凭。很多初级审计人员都认为凭证检查缺乏意义，是一种毫无价值的重复劳动。事实上，无论对于尽职调查或之类的新项目，还是年审的老项目，这项工作都是看似普通，但是实际很重要的步骤。然而，在项目时间紧张的时候，大多数审计人员倾向于将抽凭“外包”，委托给实习的同事或者初级审计人员完成，即使自己做的话，也就是看看附件，放在一起复制粘贴下，行话叫做“放飞机”。

但其实审计抽凭的步骤，看似普通，但实际很重要。

看似普通的原因是每个企业无论大小，财务都一定会做出凭证，大家会觉得即使存在造假、猫腻或者违规的地方，哪个财务会傻到把蛛丝马迹放在大家都看得见的地方呢？但其实，恰恰就是这种蛛丝马迹才是审计人员的线索所在。给大家说个小故事。

曾经带队了一个下属子公司的审计，规模一般，管理水平也一般，所以审计人员配备的也不多，加我一共三个。按照常规项目安排来说，我除了把握项目整体进度外，会负责重点审计领域，比如收入成本的审计，但这次我反其道而行，把这两项交给了初级的同事，并在开始之前跟大家梳理了一下审计重点和执行思路，我自己去完成资金，资产，费用类的审计。但这次，恰恰是这种安排，让我发现了公司资金管理方面的违规操作。

以前负责货币资金审计的同事大多是实习或者刚来的，在现金盘点和抽凭过程中不太清楚要点在哪。某天，我跟出纳说，盘点一下现金，结果出纳告诉我稍等下，他把现金拿过来盘点。我一想不对啊，怎么现金还在领导办公室？等了会儿，点一点，和账面倒轧下，金额相符。但这种相符，并没有把我的疑虑消除，因为毕竟这种现金管理方式已经是明显的内控缺陷了。但后来，我浏览上一年现金底稿时，看着细节测试检查时都是相符无误之类的表达，心里其实是打了问号的。所以我自己抱来了企业的现金凭证仔细翻看，一开始并没有觉得异常，直到我翻到好几笔提现业务的支票存根都连续作废了，才进一步看了看现金支票存根的信息，发现上面的收款人写的不是企业和出纳，而且绝大多数单位主管和会计栏都没有签字。那既然收款人是他人，而且基本唯一，证明这笔钱是直接提现给他了，业务上必然会体现在其他应收款-个人借支，我再一看账，其他应收款干干净净，从来没有出现过个人相关往来。

我一问财务主管，你们现金盘点表有么？答案是他再找找，我大概就明白什么意思了。有意思的是，我在项目刚进场，中午和企业人员吃饭聊天时，有个同事告诉我领导节后堵路上了，估计过两天才能回公司。当时我心里就觉得这个人一定不简单，能知道领导的行程。后来一问原来是领导的秘书，而这个人恰恰就是在存根上的那个名字，所以我就不细说了。

审计的确是一个非常综合性的工作，除了总体情况，业务内容等宏观事项外，更多的时候也需要细致且耐心地梳理，而看凭证正是如此，不仅能够发现财务核算的问题，也能够找到企业管理的漏洞，所以现在每到一家公司，一定会抽空把这个公司至少个月的凭证从头到尾翻一遍。

但我再说句题外话，审计永远缺人缺时间，也可能基于行业要求不得不这样，人员时间压缩再压缩，薪资性价比极低，执行人员工作精神压力都非常大。结果可能造成大面把握不准，小细节无从关注，审计质量自然而然下降，想要严格要求难上加难。

现金业务错弊的查证方法

（）现金业务查证的主要目标。

①确定企业资产负债表上所列的现金在会计报表日是否确实存在，是否为企业所拥有。

②确定企业在特定期间内发生的现金业务是否均已记录完毕，有无遗漏。

③确定库存现金余额是否正确。

④确定现金在会计报表上的披露是否恰当。

（）查证现金业务错弊以及是否存在贪污、挪用的一般查证方法。

第一，查证现金收支内部控制制度。

在实际工作中，可根据下列各项进行调查：

·现金出纳和会计记录工作是否适当分离？出纳工作是否由专人负责？

·现金日记账是否根据经审核合法的收付款凭证登记入账？

·现金日记账是否序时逐笔登记？

·库存现金是否每日清点，账实相符？

·收入的现金是否当日送存银行？

·库存现金是否遵守银行规定的限额？

·现金支出是否经过批准？

·现金是否在规定的范围内使用？

·是否存在以白条抵充现金现象？

·是否存在私设小金库现象？

·现金存放之处是否安全？

·出纳办理收付款后是否在收付款凭证上加盖“收讫”“付讫”戳记？

·出纳人员收取现金后是否开出收款收据？

·企业内部有关部门和人员所需的日常零星开支是否建立备用金制度？

第二，查证现金日记账。

主要是抽取一定时期的现金日记账进行查证，在查证中要注意：

①根据日期和凭证号数栏记载，查明是否以记账凭证为依据逐笔序时登记收支业务并逐笔结出余额，有无前后日期和凭证编号前后顺序颠倒的情况。

②根据摘要栏、金额栏和对方科目栏的记载，判断经济业务的会计处理、会计科目的使用是否恰当。同时，还要进一步查证零星的现金收入是否及时如数送存银行，有无违反规定以收抵支、坐支现金。库存现金收付的内容和金额是否符合国家规定的范围和限额。

③根据结存栏记载，查证是否有异常的红字余额。如出现红字余额，可能是漏记收入、多记支出所致，审查人员应查明原因。同时，还要查证现金日记账的每日账面余额是否遵守银行核定的余额，超过限额的现金是否及时送存银行。如经常超过，应向出纳人员了解是否有白条抵库、挪用现金的情况。

　第三，查证现金的收付款凭证。

现金的收付款凭证是现金日记账的记账依据，是现金日记账正确与否的前提，在查证时应着重注意：

①凭证的内容是否完整。

查证时要注意凭证在签发单位名称、地址，接受单位名称、签发日期，内容摘要等方面的内容是否齐备，若有疑点应进一步查证。

②凭证的计算是否正确。

查证时要注意凭证的数量、单价、金额、合计等方面有无漏洞，大小写是否相符。

　　③凭证本身是否合法合规。

查证时要注意企业的正式发票是否印有税务监制的印章，如不符合有关规定，须指出并酌情处理。

④凭证所反映的经济业务是否真实。

查证时应注意有无弄虚作假、营私舞弊等情况。

⑤凭证编制是否正确。

这主要指根据原始凭证编制的记账凭证是否正确。

⑥审查有关费用、支出凭证，判断其是否合理合法。

第四，查证现金业务收入方面的记录。

①抽取部分现金业务收入凭证与每日银行送款单回单联、现金日记账记录对照比较，从日期和金额上可以判断现金业务收入是否及时入账，是否及时如数送存银行。如果发现入账时少记收入，或只将部分收入款送存银行，就有被挪用、坐支、延迟存款或贪污的可能。

②在企业出纳人员和会计人员没有适当分离的情况下，对于涉及现金收入的暂收款、存入押金、现销等业务，抽取部分业务凭证与相关的明细账记录相核对，查证每一笔收入的金额、日期等要素的记录是否相符。如果不相符，就有可能有截留、挪用收入款项的行为。

③审查部分收回货款业务的现金收入凭证与相关的应收账款明细账的付款人单位名称、金额、日期等记录是否相符。如果发现有张冠李戴、金额、日期相差甚远的情况，应进一步查明是否存在循环入账、挪用现金等行为。

④查证由企业填制的收款单据存根联的编号是否连续完整，有无缺号或断号。如有，应予以进一步查证。然后抽取部分收据存根联与现金日记账进行对照比较，查明存根联上的金额是否与账面记录的日期相近，是否存在有存根而没有入账的现象。

　第五，查证企业已签发的现金支票。

在银行的多种结算方式中，只有现金支票能够提取现金。可以选择一至两个月份已使用的支票进行查证，了解企业是否按顺序签发支票，已签发的支票存根号码是否连续，有无缺号、断号现象，作废支票是否与存根联一并保存在支票本上并有作废戳记。然后将本支票上已签发的支票号码和金额与相同月份的银行对账单上支票号码金额逐一核对，确认已付讫的支票。对于月末尚未付讫的支票，要编列清单，列明未兑现支票的号码和金额，并查证由企业职员编制的相同月份的银行存款余额调节表，查证这些未兑现的支票是否列作“企业已付银行未付”项目。然后，将期末未兑现支票与下一月份的银行对账单核对，核实月末未兑现支票在下月初是否已全部兑现。

对于超过正常期限未付讫的支票，应进一步查明原因，作必要的调整。对于银行存款余额调节表上漏记或少记的月末未兑现支票应予以进一步查证，查证是否有现金的短缺或挪用。

　第六，查证非正常业务的重要现金支出。

非正常业务的重要现金支出包括支付给公司内部股东、董事、高级管理人员、一般职员、子公司、关联公司等巨额的现金。在查证现金支出业务中如发现有非正常的重要支出时，应注意确定这些支出是否经过适当的授权或批准；每一笔支出是否附有已经审核、合乎要求的原始凭证；每一笔支出是否用适当的会计科目来反映。必要时还要查证现金支出所对应的明细账记录，核实业务的来龙去脉和实质。

第七，库存现金的查证。

库存现金包括由企业的出纳员保管作为零星开支用的现款以及已收到尚未存入银行的现款。为了证实账簿或者报表上的现金余额是否确实存在，必须对库存现金进行盘点证实。现金盘点是防止现金舞弊的最重要的方法，必须长抓不懈。

票据管理制度

管理制度及规范

第篇

票据管理制度

为了加强会计核算工作，完善财务管理制度，确保票据妥善保管，特制定本制度：

一、支票由出纳员专人保管。领用支票进领用人需填写领用支票审批单，由总经理审批并由财务总监认证后向出纳员领用，领用人负责收回相关单据并及时到财务部办理有关报销手续。

二、原则上不准签发空白抬头或金额的支票，如确实需要，应由总经理、财务总监同意，并在支票上填上最高限额，由领用人员负责收回相关的报销凭证，由财务人员核对是否准确。

三、建立支票领用备查簿，依序登记领用人，领用支票日期及注销日期等。

四、对已作废支票，与支票存根放在一起，并加盖“作废”印章后妥善保管。

五、发票由主管会计专人保管和负责核对，建立发票领用登记簿，定期对空白发票及领用的发票进行检查。

六、仓库验收单、领用单每月必须定期核对后，交会计部门入帐，并装订保管。

七、出纳的支出单据，由出纳登记现金日记帐、银行存款日记帐后，经会计核对后，交会计入帐。

简单科普：支票这几种正确的使用方法一定要掌握

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支票是企业用于银行款项的转出和现金的提取凭证。

那么公司支票的使用方法和注意事项又有哪些呢？今天标哥就通过这篇文章为你一一解答。主要内容如下：

支票的购买和使用方法？支票应该如何填写？支票应该如何保管？

一、支票的购买和使用方法？

.支票的购买

购买支票时，要在支票的领购凭证上填写单位的名称、账号、所购买支票的类型和数量，盖上单位预留银行印鉴，带上经办人身份证，到开户银行指定窗口办理。支票领购凭证可以到银行索取。

.支票的使用

()现金支票使用:现金支票的收款人一般是个人或本单位的(提取备用金)出票人，收款人和被背书人是同一个，背书的身份证号写经办人的就可以了。现金支票存根要撕下来作为企业的记账原始单据。

()转账支票使用:在支票左上方没画两条斜线，就只能转账，不能取现金了。转账支票和现金支票一样，存根要撕下来作为企业的记账原始单据。

()公司开错支票（现金支票、转账支票）一定要盖作废章或者手写作废，这个必须做，以防止作废支票被不法分子利用。而且即使丢失也不会对企业有太大影响。作废的支票要在财务部门统一保管，可以粘贴在一起，和银行对账单一起保管。

二、支票应该如何填写？

.出票日期(大写)

大写数字写法：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾。

下面我们来看几个例子。

●年月日：贰零壹壹年捌月零伍日

参月至玖月前“零”字可写可不写，壹日至玖日前的“零”字必须写。

●年月日：贰零壹壹年零贰月壹拾叁日

壹月和贰月前的“零”字必须写，拾日至拾玖日必须写成壹拾日及壹拾日(前面多写了“零”字也认可，如零壹拾伍日)。

●年月日:贰零壹壹年壹拾查月贰拾玖日

拾月至拾或月必须写成壹拾月、壹拾查月、壹拾贰月(前面多写“零”字也认可，如零壹拾月)，贰拾日至贰拾玖日必须写成贰拾日发成行日，叁拾日至叁拾壹日必须写成叁拾日及叁拾壹目。

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.收款人

①现金支票收款人可写为本单位名称，此时现金支票背面“被背书人”栏内加盖本单位的财务专用章和法人章，之后收款人可凭现金支票直接到开户银行提取现金(由于有的银行各营业点联网，所以也可到联网营业点取款，具体要视联网覆盖范围面定)。

②现金支票收款人可写为收款人个人姓名，此时现金支票背面不盖任何章，收款人在现金支票背面填上身份证号码和发证机关名称，凭身份证和现金支票签字领款。

③转账支票收款人应填写为对方单位名称。转账支票背面本单位不盖章。收款单位取得转账支票后，在支票背面“被背书人”栏内加盖收款单位财务专用章和法人章，填写好银行进账单后连同该支票交给收款单位的开户银行委托银行收款。

.付款行名称、出票人账号

即为本单位开户银行名称及银行账号，例如，中行高新支行沙河分理处，账号小写。

.金额人名币（大写）

数字大写写法为零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、染、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿。

.金额人名币（小写）

最高金额的前一位空白格用“￥”字头打掉，数字填写要求完整清楚。

.付款用途

①现金支票有一定限制，一般填写“备用金”“差旅费”“工资”等。

②转账支票载明资金用来支付具体什么款项。

.盖章

支票正面财务专用章和法人章，缺一不可，印泥为红色，印章必须清晰，若印章模糊就只能将该支票作废，换一张重新填写、重新盖章。反面盖章与否参见前面“收款人”项。

三、支票应该如何保管？

()空白支票必须与印章分开存放，并指定专人分别保管和签发，不得随意携带空白支票外出购物，不得在空白支票上预先盖好印鉴备用，更不得出租、出借或转让支票给其他单位和个人使用。

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() 由于银行清分机对清理、分拣的支票在平整、直挺等方面要求较高，且单联式支票未装订成本，因此应使用中国人民银行统一制作的支票盒和支票夹，对支票进行妥善保管，保证支票的干燥，切口边缘的齐整。外出携带支票时，保持支票的平整，以避免因计算机无法识别而影响资金的及时清算。

()使用支票要建立健全支票管理制度，加强内部空白支票购领、使用、登记、销号监控管理。

以下支票领用流程供参考:

●填写“支票领用单”

●部门主管、领用人签字

●由财务科长找领导审批

●财务科长将“支票领用单”交给现金会计

●现金会计登记“支票使用登记簿”

●签发支票

●盖齐支票上的印鉴章(为了保证企业资金的使用安全，印鉴的财务章和私章最好由两个人分开保管)之后就可以交给领用人了

?结语：以上就是开办人需要承担的法律责任，希望对您有所帮助哦！如果有什么不懂的问题，可以关注后私聊芒芽创业服务，精神老哥给你答疑解惑哦。

财务工作无小事，出纳人员须谨慎！不想丢饭碗项基本技能都得会

对于从来没有从事出纳业务的人来说，要想成为一名合格的出纳人员必须具备五项基本技能。

一、快速点钞

将钞票拿在手中，左手中指和无名指夹在钱左侧一半的地方形成一个直角，用左手大拇指将钱比出一个扇面。初学者可以用右手把钱推成一个扇面，右手大拇指向下依次滑动钞票，注意大拇指的行动轨迹是向下播动，而不是向侧面捻动，同时右手的无名指有一个弹动钞票的动作，一滑一弹。基本动作练熟后可以加快频率，这样就能实现快速点钞了。正常情况下，每分钟点钞张就基本合格喽。

二、键盘录入

盲打数字是出纳人员的基本技能，因为他会影响到财务人员的工作效率，只有多练习才能快速不出错。基本的练习方法是：右手拇指按在，食指负责小键盘的、、，中指负责小键盘的、、和“/”，无名指负责小键盘的小数点、、和“*”，右手小指负责：、+、-。这样就可以迅速的练习盲打数字键盘了。同样的道理也适用于出纳人员常用的计算器。

三、快速填写支票

支票的填写看似简单，其实有许多值得我们注意的地方，首先需要用大写数字填写支票的日期，日期出现个位数前要加“零”，字迹要工整，注意签字日期应填写实际出票日期，不能补填或预填日期。大写金额要顶格写，不能留空隙。小写金额要按规定填写，如有书写错误不能更改，只能作废重开。用途栏要填写真实用途，不能弄虚作假。支票存根联要填写完整，最后加盖单位财务章和法人名章，撕下存根联由单位保存。

四、熟知相关政策

出纳工作涉及的规矩也很多，不但要遵守相关的法律法规制度如《现金管理暂行条例》《银行结算办法》等，还要遵守本公司的财务管理规定，所以如果不熟悉掌握各种制度规范是绝对做不好出纳工作的。

五、安全意识要强

要保管好现金、有价证券、票据、印鉴等，做到不相容职位相分离原则。既要做到内部的保管分工，各负其责相互牵制，也要有对外的保安措施，如门、柜的锁具配置，密码的管理等。加强自身的安保意识，把公司财产物资的安全作为自己的首要任务来完成。

如果掌握了以上小编为你总结的出纳必备技能后不仅会对你的面试上岗有非常大的帮助，而且会让你的日常工作得心应手。相信你离优秀的出纳人已经不远了。

(本文由东奥会计在线整理发布，转载须注明出处)

通村路变“受贿路”，凉山会东原交通局长受贿万元被查

四川在线消息(记者何勤华)记者从凉山州会东县纪委监委获悉，近日，会东县纪委监委通报了起违纪违法典型案例，其中两起与该县交通局原局长詹远良有关。

、会东县工程承包商耿相祥涉嫌行贿犯罪的问题。

年，耿相祥为获得原坪塘乡三坪村通村通畅公路工程项目，向时任会东县交通运输局原党组书记、局长詹远良行贿万元;年月，耿相祥为获得原红岩乡坪田村通村公路建设项目二标段和原新龙乡龙湾村通村通畅公路工程项目，再次向詹远良行贿万元。此外，耿相祥伙同原红果乡大龙村支部书记陈某某(另案处理)，采取虚报工程量的方式，非法套取国家公路建设工程款共计.万元，陈某某获得.万元并用于支付修建公路的民事赔偿，其余.万元被耿相祥私用。年月，会东县监委将耿相祥涉嫌犯罪问题移送检察机关依法审查起诉。

、会东县司法局原党组书记、局长詹远良违规收受礼品礼金和受贿问题。

年至年，詹远良在担任会东县交通运输局党组书记、局长期间，收受可能影响公正执行公务的礼金万元和礼品。此外，詹远良还利用职务之便，为他人获得通村通畅公路工程中提供帮助，为他人谋取利益并收受贿赂万元。年月，詹远良受到开除党籍、开除公职处分，违纪违法款万元予以收缴，将其涉嫌犯罪的问题移送检察机关依法审查起诉。

、会东县防震减灾局原局长叶春富违规收受礼品礼金问题。

年春节前，叶春富收受下属工作人员礼金万元;年，叶春富利用职务之便，为他人谋取利益，非法收受下属工作人员万元。年月，叶春富受到党内严重警告、行政撤职处分，并按规定降低一个职务层次，违纪款万元予以收缴。

、会东县松坪镇中心校原党支部书记、出纳黄玉贵侵吞公款问题。

年月，黄玉贵利用其担任原松坪学区出纳职务之便，开出两张现金支票从原松坪学区账户内提取现金共.万元未入账，被其私用;年月，黄玉贵擅自将现金支票存根万元篡改为.万元，并按篡改后的金额登记入账，从中套取公款.万元。年月，黄玉贵受到开除党籍、开除公职处分，违纪违法款.万元予以收缴，将其涉嫌犯罪的问题移送检察机关依法审查起诉。

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