税收分类，税收遵从和税收不遵从的分类（很重要）

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本文导读目录：

1、税收分类，税收遵从和税收不遵从的分类（很重要）

税收遵从和税收不遵从的分类（很重要）

在税收制度确定之后，并不能保证税收会按照税法规定，自动地从纳税人手中流入到国家金库。其中，纳税人是否依法履行纳税义务，税务机关能否对不履行纳税义务的行为进行及时查处，会极大地影响税收环境、税收规模、税收流失、税收成本等一系列相关问题，这些问题都与税收遵从有关。

在现实生活中，税收遵从和税收不遵从这两个概念不太常用，但是偷税、逃税、骗税等字眼却经常出现在各种新闻媒体上。不断告破的偷逃骗税大案要案，提醒我们税收不遵从现象广泛存在。早在公元前 世纪时，古希腊的哲学家柏拉图就认为，“在课征所得税的时候，对于相同数额的所得，正直的人纳税较多，而不正直的纳税较少。”①这就是说，从税收产生的那天起，纳税人不遵守税法的现象就如影随形，成为世界各国税务当局所共同面临的棘手问题。

所谓税收遵从( )，就是指纳税人遵照税收法令及税收政策的规定和要求，在法定的时间内，如实向税务机关申报并缴纳应交纳的各项税收，并服从税务机关及税务执法人员符合法律规范的管理行为②。税收遵从的核心体现在三点：及时申报、准确申报和按时缴纳。

衡量税收遵从程度的指标有四种：一是潜在纳税人和登记纳税人之间的差额，它反映没有登记的纳税人数量；二是登记注册的纳税人与实际申报的纳税人之间的差额，它反映未申报的纳税人数量；三是纳税人申报的税额与根据法律应缴纳的税额之间的差额，它反映纳税人逃税程度；四是纳税人申报的税额或税务机关核定的税额与纳税人实际缴纳的税额之间的差额，它反映税款被拖欠程度③。其中，第三种衡量方法最为常用，它的提高意味着纳税人申报真实性程度提高。

与税收遵从概念相对应的是税收不遵从( )，是指纳税人没有遵从税收法律制度的行为，而不管这种行为在动机上是故意还是非故意的，也不管在结果上是对纳税人有利还是不利。税收不遵从的表现形式既包括有意的税收欺骗( )行为，如偷逃税、骗取退税、暴力抗税、逃避追缴欠税等，也包括因无意失误或惰性习惯导致的不遵从。国际上常用的衡量税收不遵从程度的一个重要指标是“税收缺口”( )，即税务机关实际征收到的税额与纳税人在如实申报情况下的应纳税额之间的差额，或称纳税人应纳税额与已纳税额之间的差额。需注意的是，税收缺口的概念主要是从理论上说明税收遵从程度，因为纳税人应纳税额很难确定是多少，因而在现实中税收缺口很难测量出来。

税收遵从和税收不遵从的分类：

从税收征管角度看，对税收遵从和不遵从进行适当的分类，有利于有针对性的加强税收征管。国内学者将税收遵从归结为防卫性、制度性和忠诚性遵从三种类型，将不遵从划分为情感性、无知性和私利性不遵从三种。

(一)税收遵从的三种表现形式

、防卫性遵从。具体表现为纳税义务人有逃避纳税的动机，但是对逃避纳税而被发现的概率估计高，对逃避纳税可能受到的处罚十分畏惧，为避免由于逃避纳税所受到的处罚，不得不依法纳税。

、制度性遵从。具体表现为纳税义务人有逃避纳税的企图，也不顾及逃避纳税受到的处罚，但由于税收制度和税收管理十分严密而没有机会逃避纳税，结果只好认真履行纳税义务。

、忠诚性遵从：纳税人出于道德上的考虑而积极、自觉地申报并缴纳应付税款的遵从方式，如不遵从税法纳税人会有犯罪的感觉。

(二)税收不遵从的三种表现形式

、情感性不遵从：指的是纳税义务人对政府的某些行为不满意，如对财政支出的使用方向不满意，或对税收制度和税收管理的公平性方面不满意，或对纳税人的权利保障不满意等等，为发泄不满情绪而采取有意识的税收不遵从行为。

、无知性不遵从：由于对税法规定的纳税义务和履行义务的程序缺乏应有的了解而导致纳税人不能及时、准确履行纳税义务的不遵从行为。